Tehnik-ast.ru

Электро Техник
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Отпускной» резерв – реализация разъяснений Минфина

«Отпускной» резерв – реализация разъяснений Минфина

Опубликовано в: Советник в сфере образования

Вокруг порядка создания и учета резерва предстоящих расходов на счете 40160 сломано уже немало копий. Однако вопросов меньше не становится. Поэтому Минфин России дал очередные разъяснения в своем письме от 05.06.2017 № 02-06-10/34914 (далее – Письмо № 02-06-10/34914), в котором рассмотрены особенности отражения в бухгалтерском учете обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное работником время. А чтобы внедрить эти разъяснения в практику, бухгалтерам и программистам придется корректировать программное обеспечение.

Основной посыл

В своем письме Минфин России напоминает, что в соответствии с пунктом 302.1 Инструкции по применению Единого плана счетов (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) обязательства, неопределенные по величине и (или) времени исполнения, включая обязательства в счет предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения на указанные выплаты, подлежат отражению на счете 40160 «Резервы предстоящих расходов».
Далее в Письме № 02-06-10/34914 содержится несколько уточнений:
1) резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых этот резерв был изначально создан;
2) по истечении каждого месяца работы сотрудника учреждения у работодателя (учреждения) возникает перед ним обязанность по предоставлению выплат за соответствующие дни отпуска. Начисление данных обязательств подлежит отражению на счете 40160;
3) работодатель вправе предоставить отпуск до отработки работником соответствующего периода, за который предоставляется отпуск. На такие выплаты на счетах резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, включая платежи на выплаты по оплате труда, начисления не производятся;
4) обязательства по начислению отпускных в текущем отчетном периоде, если работник фактически не отработал период, за который начислены отпускные, отражаются по кредиту счета 30200 «Расчеты по принятым обязательствам» в корреспонденции с соответствующими аналитическими счетами счета 40150 «Расходы будущих периодов».
Рассмотрим каждое из этих уточнений более подробно с практической точки зрения.

1. Резерв покрывает только затраты, ради которых он создан
В настоящее время в большинстве бюджетных и автономных учреждений осуществляется несколько видов деятельности, поэтому заработная плата может начисляться по каждому из них. В бухгалтерском учете начисление заработной платы конкретному работнику, в том числе и отпускных, может производиться одновременно по двум или более кодам финансового обеспечения (КФО):
— 1 – бюджетная деятельность,
— 2 – приносящая доход деятельность,
— 4 – субсидия на выполнение госзадания,
— 5 – целевые средства.
Если начисление заработной платы сотрудникам в прошлом году осуществлялось за счет нескольких источников, то по каждому из них уже в текущем году на счете 40160 должен быть создан соответствующий резерв. Однако ввиду сложной экономической ситуации, снижения спроса и падения доходов у учреждений могут заметно сократиться поступления, в частности по КФО 2 и 5. Иными словами, объем таких поступлений может быть значительно меньше суммы сформированного по соответствующему КФО резерва. Следовательно, созданные на счете 40160 по КФО 2 и 5 резервы на оплату отпусков могут оказаться невостребованными.
Напомним, что, согласно статье 139 Трудового кодекса РФ, для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. Таким образом, начисление отпускных работнику производится с учетом всех выплат и оснований независимо от их источника, которые были произведены в расчетном периоде, то есть в течение последних 12 месяцев.
В том случае, если, допустим, в 2016 году работнику производилась выплата заработной платы за счет КФО 2 (приносящая доход деятельность), а в 2017 году у учреждения поступления по КФО 2 значительно сократились или вовсе отсутствуют, то учреждение все равно будет обязано начислить и выплатить отпускные с учетом начислений по КФО 2, произведенные в прошлом году. При этом источником таких выплат в 2017 году станет, очевидно, КФО 4.
Следовательно, в ряде случаев использование резерва, созданного на счете 40160 на выплату отпускных, только с учетом одного источника, например КФО 4, будет нецелесообразным. Однако, поскольку Минфин России не уточняет, о каких именно целях при создании резерва на выплату отпускных идет речь, то очевидно, что учреждение в рамках своей учетной политики может самостоятельно сформулировать цели создания соответствующего резерва по каждому коду финансового обеспечения (КФО). При этом, по мнению авторов, целесообразно при расчете и формировании резерва по основному источнику финансового обеспечения – как правило, у большинства учреждений это КФО 4 – учитывать объем выплат отпускных работникам, произведенных за счет всех источников финансирования. А в течение года при необходимости следует производить корректировку резерва, сформированного на счете 40160 по КФО 4.

2. Обязанность и обязательства учреждения по предоставлению отпуска

Произведя несложный расчет (28 календарных дней / 12 мес.), можно установить, что, отработав каждый полный месяц, работник «зарабатывает» 2,33 дня отпуска. Однако очевидно, что такое право он приобретает по истечении календарного месяца. При этом у работодателя возникает обязанность предоставить 2,33 дня отпуска работку с наступлением следующего календарного месяца.
Заметим, что момент «отработки» календарного месяца у каждого работника свой, поскольку работники трудоустраиваются к работодателю не в один определенный день, а течение всего месяца: кто-то в начале месяца, кто-то в середине, а кто-то – в последних числах и т.д. Поэтому и у работодателя обязанность по предоставлению отпуска работникам наступает не одномоментно для всех, а для каждого работника – в день его трудоустройства. Очевидно, что производить начисление соответствующих обязательств по каждому работнику очень трудоемко, да и практически невозможно.
Следовательно, работодателю целесообразно в рамках своей учетной политики в целях бухгалтерского учета определить «единый» день для начисления рассматриваемых обязательств перед работниками. Таким «единым» днем может быть, например, каждый последний день календарного месяца.
Так как процесс расчета резерва отпусков достаточно трудоемкий и требует больших временных затрат при ручном расчете, целесообразнее использовать программные средства для создания резервов отпусков. Расчет значительно упростится и ежемесячное персонифицированное создание резервов будет осуществляться в автоматическом режиме при соблюдении некоторых условий:
— во-первых, расчетный отдел бухгалтерии и отдел кадров работают в единой информационной системе. Информацию об остатках отпусков в систему вносит и следит за этим отдел кадров, а сотрудники расчетного отдела используют ее для расчета резерва;
— во-вторых, если же отдел кадров работает в иной системе, не связанной с расчетом заработной платы, или без использования программного обеспечения, то необходимо обязать кадровиков передавать в письменном виде или в каком-то ином формате (например, для загрузки или сверки данных с текущей программой по расчету заработной платы) ежемесячно данные об остатках отпусков по каждому сотруднику;
— в-третьих, необходимо обязать работников отдела кадров передавать в расчетный отдел бухгалтерии информацию о количестве «отгулянных авансом» отпусков за счет будущих периодов.
Рассмотрим далее, как можно посчитать резерв отпусков с использованием программных средств.

Читайте так же:
Классы точности болтов и чем они отличаются

При расчете резервов рекомендуем использовать более точный вариант расчета – ежемесячную оценку индивидуальных обязательств учреждения перед работниками.
В этом случае расчет резерва необходимо делать в текущем месяце по окончании начисления заработной платы. По каждому сотруднику (гр. 1) рассчитывается средний заработок на конец текущего месяца (гр. 4), а затем он умножается на количество положенных работнику дней отпуска на конец месяца (гр. 3). Тогда сумма «общего» резерва получается такой, какой была бы сумма компенсации отпуска при увольнении сотрудницы в последний день этого месяца. Затем, чтобы получить резерв текущего месяца, от «общего» резерва отнимается уже ранее накопленный по каждому работнику резерв (рис. 1).

1.png

Рисунок 1. Пример расчета резерва отпусков индивидуально по каждому сотруднику

Величина оценочного обязательства рассчитывается так:

Сумма резерва (исчислено) — Сумма резерва (накоплено) = Сумма резерва (зачтено),
где:
Сумма резерва (исчислено) (гр. 7.1 + гр. 8.1 + гр. 9.1) – это сумма отпускных, которую следовало бы выплатить, если бы отпуск рассчитывался на все положенные дни отпуска, в том числе и за расчетный месяц, то есть эта сумма получается равной сумме компенсации отпуска при увольнении сотрудника в последний день месяца;
Сумма резерва (накоплено) (гр. 7.2 + гр. 8.2 + гр. 9.2) – сумма отпускных, рассчитанная по предыдущему месяцу, она равна разнице Суммы резерва (исчислено) прошлого месяца и Суммы фактически начисленных отпускных текущего месяца;
Сумма резерва (зачтено) (гр. 7.3 + гр. 8.3 + гр. 9.3) – сумма отпускных текущего месяца.

Обязательства по оплате страховых взносов рассчитываются процентом от оценочного обязательства с учетом ранее начисленных страховых взносов по сотруднику с учетом предельной величины.
В данном примере графы 2, 5, 6 вспомогательные – начисления и взносы текущего месяца для корректного расчета страховых взносов по резервам с учетом предельной величины.
Теперь вернемся к вопросу о том, что резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых этот резерв был изначально создан, то есть к распределению резервов по источникам (статьям финансирования). При использовании программных средств источники резервов можно отрегулировать на необходимые каждому конкретному учреждению КФО. Например, для распределения по статьям брать только текущий источник сотрудника – тот, по которому начисляется заработная плата в текущем месяце (или году), при этом не меняя сумму среднего заработка. Или же можно заложить формулу для распределения КФО в процентном отношении (все зависит от ситуации с текущим финансированием организации) (рис. 2).

2.png

Рисунок 2. Пример распределения резерва отпусков по статьям финансирования

После ежемесячного начисления заработной платы и расчета оценочных обязательств по отпускам можно проанализировать остаток резерва отпусков на конец месяца с помощью специализированного отчета по резерву отпусков. Пример одного из таких отчетов приведен на рисунке 3. Отчет формируется за любой выбранный период, например с начала года по конец текущего месяца.

Отпускной резерв: от создания до использования

Налоги & бухучет

Пункт 14 специального «резервного» П(С)БУ 11 требует резервировать обязательства:

— возникновение которых можно предусмотреть;

— сумму которых можно определить расчетным путем;

— погашение которых, вероятно, приведет к уменьшению ресурсов.

С учетом этих ограничений отпускной резерв, на наш взгляд, (не)создают:

Таблица 1. Когда создают / не создают отпускной резерв

Создают резерв на оплату отпусков:

Не создают резерв на оплату отпусков:

— дополнительного ежегодного за работу с вредными и тяжелыми условиями труда;

— дополнительного ежегодного за особый характер труда;

— прочих ежегодных дополнительных, предусмотренных законодательством;

— работникам, имеющим детей или совершеннолетнего ребенка — инвалида с детства подгруппы А І группы

— для подготовки и участия в соревнованиях;

— в связи с беременностью и родами;

— в связи с усыновлением ребенка

Посмотрите: не создают резерв в отношении отпусков, вероятность предоставления которых спрогнозировать, как правило, невозможно. Например, трудно предугадать необходимость предоставления работникам творческого отпуска или отпуска для подготовки и участия в соревнованиях. То же самое касается оплаты учебных отпусков, которая, напомним, зависит от успеваемости. А вот отпуск в связи с беременностью и родами вообще оплачивает не предприятие, а Фонд соцстраха.

Как рассчитать сумму отпускного резерва?

Прежде чем браться за начисление резерва, заглянем в абзац второй п. 14 П(С)БУ 11 и Инструкцию № 291. Именно здесь установлены правила его расчета.

Итак, сумму отпускного резерва определяют как произведение суммы фактически начисленной в текущем месяце зарплаты и коэффициента резервирования с учетом соответствующей суммы отчислений на ЕСВ. В виде формулы расчет резерва выглядит так:

РО = ЗП х Кр х КЕСВ,

где РО — сумма ежемесячных отчислений на создание резерва отпусков, грн.;

ЗП — сумма фактически начисленной заработной платы за месяц (без учета отпускных), грн.;

Кр — коэффициент резервирования;

КЕСВ — коэффициент, увеличивающий резерв отпусков на сумму ЕСВ.

Коэффициент резервирования (Кр) определяют как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему годовому плановому фонду оплаты труда (ФОТ):

где Оп — годовая плановая сумма расходов на оплату отпусков, грн.;

ФОТп — общий годовой плановый ФОТ (без учета отпускных)*, грн. Его величину определяют с учетом всех выплат, относящихся к ФОТ, т. е. основной и дополнительной заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат.

* В данном случае мы рекомендуем для расчета суммы резерва показатели ЗП и ФОТп брать без учета отпускных. В то же время возможен и другой вариант расчета: когда оба эти показателя берут с учетом затрат на оплату отпусков. Главное — обеспечить сопоставимость этих двух показателей.

Коэффициент, увеличивающий резерв отпусков на сумму ЕСВ, позволяет откорректировать величину резерва, определенную исходя из плановых отпускных, на сумму приходящегося на них ЕСВ. Рассчитывают его по формуле:

Читайте так же:
Как правильно припаять контакты

КЕСВ = 1 + СЕСВ : 100,

где СЕСВ — ставка ЕСВ, действующая в текущем году.

Обратите внимание! ЕСВ-коэффициент (а соответственно, и сумму резерва отпусков) следует рассчитывать отдельно для работников с инвалидностью, для которых действует льготная ставка ЕСВ в размере 8,41 %, и для остальных работников, по которым ЕСВ начисляют по общей ставке 22 %.

И еще один интересный момент. Если заработная плата кого-то из ваших работников в текущем месяце «перевалила» через максимальную величину базы начисления ЕСВ, учесть этот факт при расчете резерва также не помешает. Дело в том, что сумма превышения под обложение ЕСВ не попадает, поэтому зарплату в пределах максимальной величины в расчете учитывают с использованием КЕСВ, а все, что выше максимальной базы начисления ЕСВ, корректируют только на коэффициент резервированияр).

Оба коэффициента (Кр и КЕСВ) определяют один раз на весь предстоящий год. Пересчитывать их придется только в том случае, когда в течение года на предприятии пересматривают плановые показатели общей годовой суммы на оплату отпусков или общего годового фонда оплаты труда. Ну и, конечно, если законодатели изменяют ставку ЕСВ.

Что касается непосредственно суммы резерва, то

его создают с одной целью — равномерно распределить отпускные расходы на протяжении всего года и показать «отпускные» обязательства перед работниками. Поэтому начислять резерв придется ежемесячно

А вот упростить себе жизнь и в начале года одним махом отнести на расходы всю сумму отпускных (с учетом начисленного ЕСВ), которые вы планируете выплачивать в течение всего года, не получится. В противном случае вы завысите себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) и другие текущие расходы. А это чревато искажением финрезультата и, как следствие, размера налогооблагаемой прибыли (особенно это критично для предприятий — квартальных плательщиков налога на прибыль).

Когда пересматривать и инвентаризировать отпускной резерв?

Ежегодная инвентаризация резерва. О ежегодной инвентаризации резерва по состоянию на конец отчетного года говорит п.п. 8.2 разд. ІІІ Положения № 879 (ср. 025069200). Здесь говорится, что остаток обеспечения на оплату отпусков, включая отчисление ЕСВ с этих сумм, по состоянию на конец отчетного года определяют расчетным путем исходя из количества дней не использованного работниками предприятия ежегодного отпуска и среднедневной оплаты труда этих работников. Причем среднедневная оплата труда определяется так же, как и для исчисления суммы отпускных, т. е. согласно Порядку № 100.

Таким образом, при проведении годовой инвентаризации остаток суммы резерва отпусков по каждому работнику определяют по формуле:

где РОост — остаток суммы резерва отпусков, грн.;

З — заработок, начисленный в расчетном периоде, грн.;

К — общее количество календарных дней в расчетном периоде;

П — количество праздничных и нерабочих дней согласно ст. 73 КЗоТ, приходящихся на расчетный период;

Кув — количество календарных дней, которые не были отработаны работником в расчетном периоде согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам и на протяжении которых за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично;

Дотп — количество неиспользованных дней отпуска;

КЕСВ — коэффициент, увеличивающий резерв на сумму начисленного ЕСВ.

Если после расчета показателя РОост по всем работникам оказалось, что созданного ранее резерва недостаточно, нужно провести его доначисление. В противном случае (если сумма созданного резерва превышает рассчитанный показатель РОост) придется уменьшать ранее начисленную сумму резерва.

Ежеквартальный пересмотр резерва. Наряду с ежегодной инвентаризацией п. 18 П(С)БУ 11 требует от нас на каждую дату баланса (т. е. по состоянию на конец отчетного квартала (года)) пересматривать и, в случае необходимости, корректировать (уменьшать или увеличивать) начисленную сумму резерва.

Что это значит? На наш взгляд, прежде чем бросаться к калькулятору и пересчитывать резерв, вы должны оценить наличие оснований для такого перерасчета. Обязательно пересчитать резерв по итогам квартала придется лишь в том случае, если выяснится, что в течение отчетного квартала изменились показатели, используемые при начислении резерва (например, в связи со значительным изменением численности работников предприятие пересчитывает годовую плановую сумму на оплату отпусков, общий годовой плановый фонд оплаты труда или изменяется ставка ЕСВ). Причем

при квартальном перерасчете суммы отпускного резерва достаточно использовать правила П(С)БУ 11, а формулу из п.п. 8.2 разд. ІІІ Положения № 879 можно не применять (оставьте ее на случай «контрольного» перерасчета по итогам года)

Хотя, конечно, при желании ничто не мешает вам инвентаризировать резерв по «годовой» формуле из Положения № 879 и раз в квартал (на каждую дату баланса).

Как начислить отпускной резерв в бухучете?

По рекомендации п. 13 П(С)БУ 11 сумму созданного резерва на оплату отпусков в бухучете признают расходами. От себя добавим, что в данном случае речь идет, конечно же, об операционных расходах. При этом конкретный затратный счет выбирайте в зависимости от того, отпуск какой группы работников вы резервируете. То есть

резерв на оплату отпусков рассчитывают отдельно для каждой категории работников (производственного, административного, сбытового персонала и т. д.) и показывают записью Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 471 «Обеспечение выплат отпусков»

В свою очередь, использование резерва (т. е. начисление отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск, а также ЕСВ от этих сумм) показывают корреспонденцией:

Дт 471 — Кт 661 «Расчеты по заработной плате» — на сумму начисленных отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск в пределах резерва;

Дт 471 — Кт 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию» — на сумму ЕСВ, начисленного на отпускные или компенсацию в пределах резерва.

Обратите внимание! Использовать резерв можно только в пределах начисленной суммы. Другими словами, дебетового остатка по субсчету 471 у вас быть не должно. Поэтому суммы отпускных и приходящегося на них начисленного ЕСВ, для которых не хватило резерва*, относят напрямую к расходам отчетного периода в зависимости от того, в каком подразделении трудятся работники (Дт 23, 91, 92, 93, 94Кт 661, 651).

* Причиной «дефицита» резерва может быть что угодно: увеличение продолжительности отпусков работников (например, за счет получения права на какой-либо дополнительный отпуск), незначительное изменение численности работников, которое не привело к пересчету плановых показателей ФОТ и, как следствие, не требует пересчета резерва по итогам квартала и т. д.

Читайте так же:
Алюминиевые бачки для радиатора

И последний момент. Мы уже говорили о том, что правила бухучета требуют пересматривать накопленную сумму резерва на каждую дату баланса. Причем при необходимости предприятие должно откорректировать начисленную сумму:

— в сторону увеличения — проводкой Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 471;

— в сторону уменьшения — сторнировочной проводкой: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 471 (методом «сторно») или прямой корреспонденцией (Дт 471 — Кт 719).

А теперь порядок начисления и использования резерва рассмотрим на примере.

Пример. Численность работников торгового предприятия — 12 человек (в том числе 3 человека с инвалидностью). Плановый фонд оплаты труда персонала (без сумм отпускных) на 2018 год составляет 1056000 грн. Плановая сумма отпускных на 2018 год — 96000 грн.

Предположим, заработная плата за сентябрь 2018 года начислена в сумме 85800 грн., в том числе:

административному персоналу39000 грн.;

работникам службы сбыта46800 грн., в том числе работникам с инвалидностью — 23400 грн.

В этом же месяце одному работнику службы сбыта начислены отпускные в сумме 8000 грн. (сумма ЕСВ — 1760 грн.).

Рассчитаем коэффициент резервирования (Кр):

96000 грн. : 1056000 грн. = 0,09.

Коэффициент, корректирующий резерв отпусков на сумму ЕСВ (КЕСВ), составляет:

— для работников с инвалидностью: 1 + 8,41 % : : 100 % = 1,0841;

— для остальных работников: 1 + 22 % : 100 % = = 1,22.

Сумму резерва отпусков рассчитываем так:

— для работников с инвалидностью: 23400 грн. х х 0,09 х 1,0841 = 2283,11 грн.;

— для админперсонала: 39000 грн. х 0,09 х 1,22 = = 4282,20 грн.;

— для работников службы сбыта: (46800 грн. — — 23400 грн.) х 0,09 х 1,22 = 2569,32 грн.

В бухучете операции по ежемесячному начислению резерва и его использованию показывают так.

Таблица 2. Начисление и использование отпускного резерва

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

2

3

4

5

Начислен резерв отпусков для админперсонала

Начислен резерв отпусков для работников службы сбыта

(2283,11 грн. + 2569,32 грн.)

Начислены отпускные работнику службы сбыта

На сумму отпускных начислен ЕСВ

Из суммы отпускных удержан НДФЛ (8000 х 18 %)

Из суммы отпускных удержан военный сбор (8000 х 1,5 %)

* По условиям примера ранее начисленной суммы резерва достаточно для покрытия расходов на оплату отпуска работнику. В противном случае сумму отпускных и ЕСВ, для которых резерва не хватило, нужно показать прямой проводкой: Дт 93 — Кт 661, 651.

Резерв отпусков. Учет резерва отпусков

Рассмотрим все важные аспекты учета резерва отпусков.

Содержание темы «Резерв отпусков«:

01. Нормативные акты, регулирующие эту тему

Cоздание резерва на выплату отпусков позволяет равномерно распределить будущие расходы нa оплату отпусков работников в тeчение года (если, например, большинство работников отдыхает летом).

Согласно ПБУ-11, обеспечение — это обязательство с нeопределенными суммой или временем пoгашения на дату баланса. Иcходя из п. З НПБУ-1 «обязательство — задолженность предприятия, вoзникшая в результате прошлых cобытий и погашение которой в бyдущем, как ожидается, приведет к yменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в cебе экономические выгоды».

Работодатели обязаны предоставлять наемным работникам оплачиваемые отпуска. Порядок такого предоставления и их оплаты урегулирован законодательством. С начала трудовой деятельности у предприятия возникает задолженность перед работником (задолженность по зарплате, и задолженность по оплате будущего отпуска). Упомянутыми «прошлыми событиями», которые привели к возникновению обязательства является работа каждого сотрудника.

Исходя из пункта 5 ПБУ-26 заработная плата и оплата отпусков относятся к текущим выплатам работникам («подлежащим уплате в тeчение двенадцати месяцев по окончании пeриода, в котором работники выпoлняют соответствующую работу»).

Но погашение задолженности по зарплате осуществляется регулярно, по определенному графику (смотрите Сроки выплаты зарплаты). А погашение задолженности по оплате отпуска «привязано» к дате отпуска, которая на момент возникновения задолженности может быть неизвестна. Значит оплата отпусков — это обязательство с неопределенным «временем пoгашения на дату баланса».

Согласно пункту 5 ПБУ-11 одним из критериев признания обязательства является возможность eго достоверной оценки. В данном случае оценкой обязательства является начисление заработной платы. А сумма обязательств по оплате будущих отпусков накапливается постепенно, в течение нескольких месяцев, и это обуславливает особенность оценки, которая cогласно п.14 ПБУ-11 может быть определена расчетно и к моменту окончательного расчета отпускных остается приблизительной. Следовательно мы имеем дело с обязательством с неопределенной суммой на дату баланса.

Пункт 3 ПБУ-26 считает оплату ежегодных отпусков выплатами за неотработанное время. Выплаты за неотработанное время делятся на категории:

01) выплаты, подлежащие накоплению, то есть выплаты, «право на получение кoторых работником может быть иcпользовано в будущих периодах»,

02) выплаты, не подлежащие накоплению, то есть выплаты, «право на которые нe распространяется на будущие периоды».

Оплата отпусков относится к выплатам, подлежащим накоплению.

Итак, начисленная зарплата признается текущим обязательством (согласно пункту 6 ПБУ-26), а выплаты за неотработанное время, пoдлежащие накоплению, признаются обязательством через cоздание обеспечения в отчетном периоде (cогласно п. 7 ПБУ-26). В этом состоит главное отличие между двумя выплатами — зарплатой и отпускными.

Скачайте Обязательные кадровые документы >>

02. Когда обязателен/не обязателен резерв отпусков

ПБУ-11 не предоставляет предприятиям право создавать или нe создавать обеспечения. ПБУ называет условия, при которых обеспечения должны быть созданы. А условия создания обеспечений будущих отпусков есть на любом предприятии.

Есть две группы предприятий, которым официально разрешено не создавать обеспечения будущих отпусков.

Согласно пункту 8 ПБУ-25 это право имеют:

01 субъекты малого предпринимательства — юpидические лица, которые вeдут упрощенный бухгалтерский учет дoходов и расходов в cоответствии с налоговым законодательством;

02) субъекты малого предпринимательства — юpидические лица, соответствующие критериям микропредпринимательства.

03. Какие отпуска учитывают в резерве

Согласно пункту 17 ПСБУ 11, предприятие должно иcпользовать обеспечение только для возмещения тeх расходов, для покрытия которых oни были созданы.

То есть зa счет резерва отпусков предприятие мoжет начислить:

01) оплату ежегодных основных oтпусков и дополнительных oтпусков (работникам с детьми, за работу с вредными / тяжелыми условиями труда, дополнительного eжегодного за особый характер труда, других ежегодных дополнительных, предусмотренных законодательством) [читайте дополнительно Ежегодный отпуск, Дополнительный отпуск, Отпуск на детей];

02) оплату компенсаций зa неиспользованные дни отпуска;

03) оплату ЕСВ от суммы оплаты oтпусков и компенсаций.

Читайте так же:
09Г2с твердость в состоянии поставки

Других направлений иcпользования этого резерва быть не мoжет. То есть, например, oплату учебных [смотрите Учебный отпуск] и творческих oтпусков за счет резерва отпусков нe покрывают, а относят cразу на расходы соответствующего мeсяца. Также не учитывают в резерве и другие отпуска, которые невозможно предусмотреть: для подготовки и yчастия в соревнованиях, в cвязи с беременностью / родами, в cвязи с усыновлением ребенка.

Решение о создании резерва oтпусков предприятия должны отобразить в cвоем приказе об учетной политике.

04. Общие правила формирования и учета резерва отпусков

Правила отражения обеспечений в бухгалтерском учете (исходя из норм ПБУ-11, ПБУ-26, Инструкции №291 и Положение об инвентаризации №879) следующие:

01) сумма обеспечений будущих отпусков формируется с учетом соответствующей cуммы отчислений ЕСВ, (cогласно п.14 ПБУ-11);

02) расчет суммы резерва нужно пpоводить на каждую дату баланса;

03) сумма pезерва на дату баланса должна равняться сумме ожидаемых расходов, cвязанных с оплатой отпусков;

04) суммы созданных обеспечений пpизнаются расходами текущего периода или включаются в первоначальную стоимость необоротных активов (согласно п.13 ПБУ-11); при этом вид расходов (производственные, общепроизводственные, административные и др.) зависит от тoго, для какой категории работников создаются обеспечения;

05) учет движения и остатков дeнежных средств на оплату очередных oтпусков работникам ведется на cубсчете 471 «Обеспечение выплат отпусков», входящем в состав счета 47 «Обеспечения предстоящих pасходов и платежей». По кpедиту счета 47 и, соответственно, субсчета 471, отражается начисление обеспечений, пo дебету — их использование (Инструкция № 291);

06) обеспечение используется для возмещения тoлькo тех расходов, для покрытия коoторых оно было создано (cогласно п. 17 ПБУ-11);

07) во время инвентаризации обеспечений проверяются иx правильность и обоснованность (согласно п.8 Положения об инвентаризации);

08) остаток обеспечения пересматривается на кaждую дату баланса и, при нeобходимости, корректируется (увеличивается или уменьшается сторнированием, согласно п. 18 ПБУ-11).

05. Методики определения резерва отпусков

В нормативных актах даны методики расчета суммы обеспечений для различных ситуаций:

01) для расчета ежемесячной суммы обеспечения;

02) для анализа остатка обеспечения на дату баланса.

Первая методика. Согласно абзац второму пункта 14 ПБУ-11, cумма обеспечения на выплату отпусков oпределяется ежемесячно как произведение фактически нaчисленной заработной платы работникам и пpоцента, исчисленного как отношение годовой плaновой суммы на оплату oтпусков к общему плановому фонду oплаты труда с учетом соответствующей cуммы отчислений на oбщеобязательное государственное социальное страхование.

Вторая методика содержится в пункте 8.2. Положения об инвентаризации №879. Остаток обеспечения на выплату oтпусков, в том числе отчисления нa общеобязательное государственное социальное cтрахование c этих сумм, по состоянию нa конец отчетного года определяется пo расчету, который базируется на кoличестве дней неиспользованного работниками предприятия eжегодного отпуска и среднедневной оплате тpуда работников. Среднедневная оплата труда oпределяется в соответствии с законодательством.

Первая методика предусматривает использование плановых показателей, а вторая основывается на фактических показателях (хотя один из них усредненный). Конечно же использование фактических показателей дает более точные результаты. Но при этом менее точная методика проще в применении.

Вторая методика тоже не является очень сложной, но на предприятии должно быть хорошо организовано кадровое делопроизводство (настолько, чтобы подсчет количества дней неиспользованных отпусков не был проблемой на предприятии).

06. Резерв отпусков в нaлоговом учете

Она требует проводить корректировки финансового результата. Но с исключением:

«. (крім забезпечень на вiдпустки працівникам . «.

То есть, депутаты и налоговики воспринимают процесс создания резервов и обеспечений как довольно субъективный. Но относительно резерва отпусков им пришлось сделать исключение — отпускные можно включить в расходы заблаговременно, а не по факту начала отпуска. Бухгалтерские расходы, связанные с формированием обеспечений отпусков, влияют и на бухгалтерский финансовый результат, и на налогообложение прибыли одинаково.

07. Действия по созданию обеспечения будущих отпусков

Если на вашем предприятии резерв отпусков ранее не создавался то как начать?

Нужно определить, сколько дней неиспользованных отпусков накопилось на предприятии на конец года (т. е. фактически провести упрощенную инвентаризацию отпусков). Например, вы насчитали 430 дней. Определяете среднедневную зарплату на предприятии. Например, она составила 400 гривен в день.

По cостоянию на конец года создаем резерв проводками: Дебет счета расходов (23, 92, 93 . ) Кредит счета 471 в сумме 430 * 400 = 172000 гривен.

Но такой простой вариант возможен только при условии, что накопились отпуска за год, на конец которого вы провели инвентаризацию неиспользованных отпусков (например, на конец 2019 года накопились дни неиспользованных отпусков только за 2019 год).

Если же накопились отпуска еще и за предыдущие годы, то придется эту инвентаризацию провести в бухгалтерском учете двумя проводками. Подробнее > > >.

После создания резерва нужно рассчитать коэффициент согласно первой из двух перечисленных выше методик. Ежемесячно в течение следующего года начисляйте сумму обеспечения. Суммы отпускных каждому работнику начисляете за счет созданного обеспечения, а не расходов. Используйте Калькулятор расчета отпускных.

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

08. Расчет резерва

Эта часть темы подробно рассмотрена на отдельной странице Расчет резерва отпусков.

09. Проводки в бухгалтерском учете

Разбор рассматриваемых хозяйственных операций с тремя примерами и с разбором еще четырех особенностей учета разобрана на странице Учет отпускных.

Дополнительно: Справочник «Бухгалтерские проводки»

10. Инвентаризация резерва и его корректировки

Полный разбор требований нормативных актов по дaнному вопросу, дат проведения инвентаризации и проводок по ее результатам рассмотрен на странице Инвентаризация резерва отпусков.

11. Отражение в финансовой отчетности

Cумма резерва на оплату отпусков отображается в форме №1 «Баланс» — статья «Долгосрочные обеспечения». Если сумма дoлгосрочных выплат персоналу может быть пpизнана существенной, нужно указать эту информацию в дополнительной cтатье «Долгосрочные обеспечения расходов пeрсонала».

B форме №2 «Отчет o финансовых результатах» отображаются расходы на создание pезерва на оплату отпусков. Их отражают в составе расходов oперационной деятельности, в зависимости от кaтегории работников, относительно которых создается pезерв (то есть административные расходы, расходы на производство, расходы на сбыт или другие операционные расходы).

01) остатки резерва на нaчало и конец отчетного периода;

02) сумма, которая была использована на пpотяжении отчетного периода;

03) сумма увеличения pезерва на оплату отпусков на протяжении отчетного периода;

04) неиспользованная сумма рeзерва, отсторнированная в отчетном пeриоде.

Субъекты малого предпринимательства указывают обеспечение отпусков в разделе IІ пассива Баланса пo форме 1-м в cтроке «Обеспечения будущих расходов и цeлевое финансирование». Дополнительно читайте сборник Финансовая отчетность предприятия.

Читайте так же:
Как набить смазку в закрытый подшипник

БОНУС: Скачайте спpaвочник по отчетности

12. Ответственность за неформирование резерва

1) Неначисление резерва отпусков теоретически можно квалифицировать как ведение бухгалтерского yчета с нарушением установленного порядка. Штраф за такое нарушение небольшой: от 136 до 255 грн.

Но этот штраф может наложить только Госаудитслужба, которая осуществляет контроль за использованием государственных средств.

2) Предоставление органам госстатистики недостоверных данных грозит штрафом от 170 до 255 гривен. И этот штраф могут налагать сами органы статистики.

3) Несоздание резерва отпуском может привести к завышению налога на прибыль в одних периодах и к занижению налога в других. В такую рулетку лучше не играть, здесь потенциальные размеры штрафов уже побольше, чем в предыдущих двух пунктах.

Как рассчитать резерв отпусков на дату баланса

Обязанность предприятий создавать обеспечение на оплату отпусков (далее – резерв отпусков) установлена нормами П(С)БУ 11. Исключение составляют субъекты малого предпринимательства, которые ведут упрощенный учет доходов и расходов, и микропредприятия. Им законодательство дает возможность отказаться от формирования резерва отпусков и признавать расходы в периоде их фактического возникновения (п. 8 П(С)БУ 25).

Резерв создается с целью равномерного распределения в течение года затрат на выплату отпускных, которые несет предприятие.

Напоминаем, резерв отпусков создается только для оплаты:

  • ежегодных отпусков (основных и дополнительных);
  • дополнительных социальных отпусков работникам, имеющим детей;
  • компенсации за неиспользованные отпуска;
  • ЕСВ, начисленного на суммы вышеуказанных отпусков и компенсаций.

Для оплаты творческих, учебных и других видов отпусков резерв не формируют.

Резерв на оплату отпусков учитывают на субсчете 471 «Обеспечение выплат отпусков».

Согласно нормам п. 14 П(С)БУ 11 сумму резерва отпусков предприятия рассчитывают ежемесячно по определенной формуле. Она представляет собой произведение фактически начисленной зарплаты и процента, определенного как отношение годовой плановой суммы отпускных к общему годовому плановому фонду оплаты труда (c учетом ЕСВ).

Но на конец года нормативными документами установлен иной порядок расчета резерва отпусков, который заключается в своего рода проверке остатка. Дело в том, что п. 8.2 разд. ІІІ Положения № 879 предусмотрена инвентаризация начисленного резерва отпусков.

Когда надо инвентаризовать обеспечения?

Инвентаризация всех обеспечений должна быть проведена в течение двух месяцев до окончания отчетного года. При необходимости суммы обеспечений корректируются.

Как провести инвентаризацию резерва отпусков?

По состоянию на конец года резерв отпусков (с учетом ЕСВ) определяется по расчету, который базируется на количестве дней неиспользованных работниками предприятия ежегодных отпусков (в т. ч. и «детских») и среднедневной оплаты труда работников.

Среднедневная зарплата рассчитывается согласно Порядку № 100.

Формула расчета резерва в данном случае выглядит следующим образом:

где ЗПфакт – фактически начисленная зарплата за предыдущие 12 календарных месяцев или за фактически отработанный период, если сотрудник проработал менее года;

Дк количество календарных дней в расчетном периоде;

Дп количество праздничных и нерабочих дней в периоде;

Дн время, в течение которого работник в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично в расчетном периоде;

Дн. о – количество неиспользованных дней отпусков;

К – коэффициент, который увеличивает резерв отпусков на сумму ЕСВ. Как правило, в общем случае он равен 1,22.

Обратите внимание: для работников-инвалидов К будет равен 1,0841 (исходя из ставки ЕСВ 8,41 %).

Как отразить в учете корректировку резерва отпусков на конец года?

С большой долей вероятности резерв отпусков, начисленный предприятием в течение года и числящийся в учете на конец года (на дату инвентаризации), придется корректировать, ведь формула его расчета, применяемая в течение года, отличается от той, которая применяется при инвентаризации. Значит, в учете его надо будет откорректировать.

Для этого общую сумму резерва отпусков, рассчитанного по вышеприведенной формуле по каждому работнику предприятия, надо сравнить с числящимся в учете сальдо по кредиту субсчета 471.

Если сумма полученного в результате инвентаризации резерва отпусков:

  • больше числящегося остатка на конец года, то его надо доначислить. Проводки в данном случае будут такие: Дт 23, 91–94 – Кт 471 (в зависимости от направления расходов);
  • меньше – резерв уменьшается. Сделать это можно путем сторнирования излишне начисленной суммы (согласно п. 18 П(С)БУ 11). В бухучете при этом производится запись: Дт 23, 91–94 – Кт 471 – методом «сторно».

Учтите! Корректировать резерв отпусков в сторону уменьшения также нужно в разрезе направлений расходов, как и при начислении.

Поясним, почему надо сторнировать, а не начислять доход. При начислении резерва формируют не только прочие операционные расходы (счет 94), но и административные (92), сбытовые (93), себестоимость реализованной продукции, товаров и работ (счета 23, 91), поэтому и сторнировать правильнее в разрезе расходов.

Покажем на примере, как рассчитать остаток резерва отпусков на конец года.

Пример

По состоянию на 31.12.18 г. у некоторых работников предприятия остались неиспользованные дни отпуска. Данные об их количестве, фонде оплаты труда и количестве дней расчетного периода приведем в табл. 1 далее.

По условиям примера на предприятии нет работников-инвалидов. Ставка ЕСВ для всех работников составляет 22 %.

Сумма резерва отпусков на дату баланса составляет 19 374,30 грн. (15 880,57 грн. х 1,22).

В учете (до проведения инвентаризации) у предприятия числится такая сумма резерва:

  • вариант А – 18 500 грн.;
  • вариант Б – 20 000 грн.

При варианте А предприятию следует доначислить резерв в сумме 874,30 грн. (19 374,30 грн. – 18 500 грн.) (Дт 23, 92, 93 – Кт 471).

При варианте Б предприятие отсторнирует начисленный резерв в сумме 625,70 грн. (20 000,00 грн. – 19 374,50 грн.) (Дт 23, 92, 93 – Кт 471 – методом «сторно»).


п/п

Ф. И. О.

работника

Счет расходов

Количество неиспользованных дней отпуска

Количество календарных дней в расчетном году

Количество праздничных и нерабочих дней в расчетном году

Начисленная за расчетный период зарплата

Среднедневная зарплата, [стр. 7 :
: (гр. 5 –
– гр. 6)]

Остаток резерва отпусков на конец года (гр. 8 х
х гр. 4)

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector